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促销计划的税务审计：企业应该意识到什么？

对于实施折扣活动、赠品、产品抽样计划或其他促销活动的企业来说，促销计划的税务审计是一个值得关注的问题。不遵守有关纳税申报、发票开具或文件保留的规定可能会导致根据现行税法进行税务重新评估和行政制裁。

对于实施折扣活动、赠品、产品抽样计划或其他促销活动的企业来说，促销计划的税务审计是一个值得关注的问题。不遵守有关纳税申报、发票开具或文件保留的规定可能会导致根据现行税法进行税务重新评估和行政制裁。

I.当前与促销计划税务审计有关的问题

折扣等促销活动；免费赠品；买一送一活动；产品取样；企业越来越多地采用抽奖促销来吸引客户并增加销售收入。然而，在实践中，许多企业在开具发票、申报增值税（VAT）、核算促销费用或维护证明文件方面仍然存在错误。

因此，税务机关一直专注于发现不当的纳税申报、滥用促销计划使支出合法化，或旨在减少纳税义务的安排。

II、促销计划税务审计的概念

1.什么是促销计划的税务审计？

促销计划的税务审计是指税务机关为审查、核对和评估企业遵守与促销活动相关的税务义务而进行的活动，包括折扣、免费礼品、免费服务、买一送一促销、抽奖和产品抽样计划。

通过此类审计，税务机关检查企业是否正确开具发票、申报增值税、说明促销费用、申请进项增值税抵免，并按照法律要求保存记录和证明文件。

如果发现申报不准确、文件不足或滥用促销计划来减少纳税义务，该企业可能会根据现行规定受到税务重新评估和行政制裁。

2.与促销计划有关的税务审计目的

对促销活动进行税务审计，以确保企业依法正确申报税款、保存会计记录并履行纳税义务。通过这些审计，税务机关可以监控：

开具发票；
增值税申报；
确定企业所得税（CIT）的可抵扣费用；和
促销计划记录的维护。

此外，税务审计有助于识别利用促销计划隐瞒收入、夸大支出、逃税或进行税务欺诈的计划。

3.哪些税种通常是促销计划税务审计的重点（增值税、企业所得税等）？

在对促销计划进行税务审计时，税务机关通常关注以下税种：

增值税（VAT）：审查促销计划中使用的商品和服务的发票开具情况，确定应税价值，验证零应税价值的资格，并评估是否符合进项增值税申报和扣除要求。
企业所得税（CIT）：审查促销费用的会计处理，并在计算应纳税所得额时确定这些费用是否符合可抵扣费用的条件。
个人所得税（PIT）：如果促销计划向个人提供现金奖励、商品或高价值奖励，税务机关可能会检查是否遵守PIT扣缴和申报义务。
发票和会计文件：除税款外，税务机关还经常审查促销档案、实施决定、库存发放记录和其他支持文件的有效性。

III、关于促销计划税务审计的法律规定

1.现行法律如何规范适用于用于促销目的的商品和服务的税收？

根据2024年《增值税法》第7条第1款（以第181/2025/ND-CP号法令第6条第2款为指导），根据商业法进行的促销活动中使用的商品和服务的增值税应税价值为零。只要促销程序符合适用的法律要求，免费礼品、产品样本、忠诚度计划、购物券、抽奖和类似促销活动等促销形式都有资格享受这种待遇。

对于基于折扣的促销活动，增值税应税价值是在正式注册或通知的促销期间适用的折扣售价。如果企业不遵守促销规定，用于促销目的的商品或服务可能会被视为礼物或捐赠，并根据供应时类似商品或服务的市场价值缴纳增值税。

关于企业所得税，根据《2025年企业所得税法》第7条第2款关于应纳税所得额的确定以及该法第9条第1款a和c项，如果促销费用实际发生在生产经营活动中，并有有效发票和合法文件支持，则可予扣除。

2.哪些促销形式有资格获得零增值税应税价值？

根据2024年《增值税法》第7条第1款第c点第181/2025/ND-CP号法令第6条第2款，以下促销活动有资格获得零增值税应税价值或将促销商品和服务的价值排除在应税基数之外：

提供免费产品样品或试用服务；
免费赠送商品或提供服务；
提供附有购物券或服务券的销售；
根据公布的规则，提供附有比赛报名表的销售；
提供与购买商品或服务相关的基于机会的促销计划；
提供涉及奖励积分、会员卡或类似激励措施的客户忠诚度计划；
提供折扣促销，其应税价值为有效促销期内的折扣售价。

但是，如果促销活动不符合商法要求，促销商品和服务将不符合零应税价值的条件，而是将作为普通礼品或捐赠征税。

3.用于促销目的的商品的进项增值税是否可以扣除？

根据2024年《增值税法》第14条第1款，用于生产和交易增值税商品和服务的商品和服务所产生的进项增值税可全额扣除，前提是满足所有法定条件。

因此，根据商业法进行的促销计划中使用的商品仍然有资格获得进项增值税扣除，因为这些支出服务于企业的应税业务。此外，根据2024年《增值税法》第14条第2款，企业必须持有有效的增值税发票、法律要求的非现金支付证明以及完整的促销计划文件，才能申请进项增值税扣除。

如果促销活动不符合商业法规或缺乏足够的证明文件，税务机关可能会在税务审计期间拒绝扣除进项增值税。

4.促销计划税务审计程序

根据《2025年税收管理法》第22条，促销计划的税务审计通常通过以下阶段进行：

- 步骤1。审查纳税申报表

税务机关根据第22条第2款a点审查增值税申报单、发票、证明文件以及与促销商品和服务有关的电子数据。

- 步骤2。请求解释

根据第22条第2款，税务机关可以要求企业：

解释纳税申报内容；
补充信息和证明文件；和
提供促销计划记录。

- 步骤3。发布现场税务审计决定

根据第22条第3款，税务机关可以在以下情况下对纳税人的场所进行审计：

有违反税法的迹象；
该业务被归类为高风险；或
审计是在审计计划或专门的检查计划下进行的。

- 步骤4。进行实际审计

审计小组比较和审查：

增值税发票；
仓库放行单；
促销计划注册或通知；
会计记录；和
与促销品有关的销项税和进项税申报。

- 步骤5。编制审计纪要和结论

根据《2025年税收管理法》第22条第5款，审计团队准备税务审计记录，识别任何违规行为，并报告审计结果。

- 步骤6。税务违规处理措施

如果发现纳税申报不准确或违反税法，税务机关可以：
追回未缴税款；
进行税务评估；
计算逾期付款利息；
实施行政处罚；或
根据第22条第5款第，将案件提交给存在逃税迹象的调查机构。

IV、关于促销计划税务审计的问题

1.免费配送的货物是否需要缴纳增值税？

作为礼品、促销品或免费赠品免费提供的商品仍必须根据税收规定开具发票并申报增值税。

但是，对于根据商法进行的促销活动中使用的商品和服务，根据2024年《增值税法》第7条第1款（根据第181/2025/ND-CP号法令第6条第2款的指导），增值税应税价值被视为零。

相反，如果赠品不符合促销活动的法律要求，企业必须以与普通商品销售相同的方式申报和说明增值税。

2.促销活动中使用的商品必须开具发票吗？

根据经第70/2025/ND-CP号法令第1条第3款修订和补充的第123/202/ND-CP号令第4条第1款，在销售商品或提供服务时，卖方必须向买方开具发票，包括涉及促销商品和服务、广告商品和服务的情况，样品、礼品、捐赠、交换、代替向员工支付工资的商品和服务，以及法律规定的用于内部消费的商品和劳务。

对于完全符合商法要求的促销活动中使用的商品和服务，根据2024年《增值税法》第7条第1款（根据第181/2025/ND-CP号法令第6条第2款的指导），增值税应税价值确定为零。如果在法律规定的促销框架之外提供礼品或赠品，企业仍有义务申报并说明增值税，就像商品是在正常业务过程中出售的一样。